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一、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法
編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。

1.固定預(yù)算法

固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的方法。
固定預(yù)算法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一是適應(yīng)性差。

二是可比性差。
       2.彈性預(yù)算法

彈性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時(shí)等）水平編制系列預(yù)算的方法。
編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理部門可以選用直接修理工時(shí)等。
彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，一般來(lái)說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。
彈性預(yù)算法有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計(jì)算一定實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核。

二、彈性預(yù)算

彈性預(yù)算法又稱變動(dòng)預(yù)算法、滑動(dòng)預(yù)算法，是在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，以未來(lái)不同業(yè)務(wù)水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的方法，是固定預(yù)算的對(duì)稱。是指以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費(fèi)用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費(fèi)用預(yù)算。以便分別反映在各業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開(kāi)支（或取得）的費(fèi)用（或利潤(rùn)）水平。

用彈性預(yù)算的方法來(lái)編制成本預(yù)算時(shí),其關(guān)鍵在于把所有的成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大部分。變動(dòng)成本主要根據(jù)單位業(yè)務(wù)量來(lái)控制,固定成本則按總額控制。成本的彈性預(yù)算方式如下:成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù)+∑（單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）

1.編制彈性預(yù)算的步驟如下：

①選擇和確定各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)量單位消耗量、人工小時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。

②預(yù)測(cè)和確定可能達(dá)到的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)量。在確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)量時(shí)，要與各業(yè)務(wù)部門共同協(xié)調(diào)，一般可按正常經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)水平的70％－120％之間范圍確定，也可按過(guò)去歷史資料中的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量為上下限，然后再在其中劃分 若干等級(jí)，這樣編出的彈性預(yù)算較為實(shí)用。

③根據(jù)成本性態(tài)和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將企業(yè)生產(chǎn)成本劃分為變動(dòng)和固定兩個(gè)類別，并逐項(xiàng)確定各項(xiàng)費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。

④計(jì)算各種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，并用一定的方式表示，形成某一項(xiàng)的彈性預(yù)算。

例如：某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本500元，其中直接材料成本310元，直接人工成本60元，單位變動(dòng)制造成本40元，預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用總額116000元。根據(jù)上述資料，按彈性預(yù)算法可編制不同業(yè)務(wù)量水平下的成本預(yù)算，此例的業(yè)務(wù)量適用范圍為800臺(tái)至1100臺(tái)之間，如生產(chǎn)量在這一業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本相對(duì)不變，而變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量成比例變動(dòng)。表中1000臺(tái)生產(chǎn)量水平為正?；顒?dòng)能力水平。根據(jù)業(yè)務(wù)量百分?jǐn)?shù)編制各級(jí)水平的預(yù)算，以此形成彈性成本預(yù)算表。

2.彈性成本預(yù)算法的主要特點(diǎn)

①能提供一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)量的預(yù)算數(shù)據(jù)，它是為一系列業(yè)務(wù)量水平而編制的，因此，當(dāng)某一預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際業(yè)務(wù)量達(dá)到任何水平時(shí)(必須在選擇的業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi))．都有其適用的一套控制標(biāo)準(zhǔn)。

②由于預(yù)算是按各項(xiàng)成本的性態(tài)分別列示的，因而可以方便地計(jì)算出在任何實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)測(cè)成本，從而為管理人員在事前據(jù)以嚴(yán)格控制費(fèi)用開(kāi)支提供方便，也有利于在事后細(xì)致分析各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)約或超支的原因，并及時(shí)解決問(wèn)題。

3.彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于:一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化,擴(kuò)大了預(yù)算的范圍,更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用,避免了在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí),對(duì)預(yù)算作頻繁的修改;另一方面能夠使預(yù)算對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核,建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。

4.彈性預(yù)算的適用性

這種方法適用于各項(xiàng)隨業(yè)務(wù)量變化而變化的項(xiàng)目支出，如學(xué)校的貨物采購(gòu)項(xiàng)目，由于學(xué)生的招生規(guī)模變化很大，因而可以根據(jù)預(yù)算年度計(jì)劃招生人數(shù)、在校學(xué)生人數(shù)測(cè)算應(yīng)添置的課桌凳、床的數(shù)量、教學(xué)樓防護(hù)維修或其他采購(gòu)項(xiàng)目。

在管理學(xué)中，彈性預(yù)算主要用來(lái)編制成本預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算。

5.彈性預(yù)算法案例分析

對(duì)成方圓制造廠2006年擬利用閑登的三臺(tái)機(jī)器，投資一項(xiàng)學(xué)生用鋼木小床桌項(xiàng)目進(jìn)行了財(cái)務(wù)預(yù)算，在不知盈利狀況如何的隋況下，為了回避風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)健投資，筆者利用彈勝預(yù)算法對(duì)該項(xiàng)目的制造費(fèi)用及利潤(rùn)隋況進(jìn)行了財(cái)務(wù)預(yù)算。(見(jiàn)下表)

成方圓制造廠制造費(fèi)用預(yù)算資料

從上表可以得知如下數(shù)據(jù);

　　固定成本費(fèi)用總額a=10000+9000+13000+1500=33500(元)

　　變動(dòng)成本費(fèi)用率b=2+1+0.35+0.01=3.45元/臺(tái)時(shí)

　　成本性態(tài)模型y=a+bx=33500+3.45x

利用該模型可以預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量x在8400一9756臺(tái)時(shí)之間，即:生產(chǎn)能力利用率為90%一105%之間任意一點(diǎn)上的制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)(生產(chǎn)能力利用們100%時(shí)為9300臺(tái)時(shí))

　　即:制造費(fèi)用=33500+3.45×9300=65585(元)

為了便于費(fèi)用的分項(xiàng)控制和考核，進(jìn)一步按照費(fèi)用項(xiàng)目列出不同業(yè)務(wù)量水平下的彈性預(yù)算表，如下表所示。

成方圓制造廠制造費(fèi)用預(yù)算表(2006年度)

根據(jù)上表可知:生產(chǎn)能力利用為90%時(shí)，機(jī)器開(kāi)動(dòng)8400臺(tái)時(shí)。

制造費(fèi)用可控制在62480元以內(nèi);生產(chǎn)能力利用率在95%時(shí)，機(jī)器開(kāi)動(dòng)8835臺(tái)時(shí)，造費(fèi)用可控制在63980元，依此類推。

如果機(jī)器開(kāi)動(dòng)8400臺(tái)時(shí)，可使銷售收入達(dá)到97200元;如果機(jī)器開(kāi)動(dòng)8835臺(tái)時(shí)，可使銷售收入達(dá)到1026000元，如果機(jī)器開(kāi)動(dòng)9300臺(tái)時(shí)，銷售收入可達(dá)到1134000元。根據(jù)這樣的調(diào)查了解得知，該產(chǎn)品技術(shù)簡(jiǎn)單，沒(méi)有廢品，凡生產(chǎn)便可達(dá)到合格，而且由于和近10所高校以及中專、技校有業(yè)務(wù)上的往來(lái)，常年銷售，不存在滯銷問(wèn)題。另外，還可以向居民零售，或向超市供貨，總之，銷售不成問(wèn)題。

根據(jù)以上預(yù)測(cè)，如果生產(chǎn)能力利用率為10%時(shí)，銷售收入可達(dá)到108萬(wàn)元，就可以編制利潤(rùn)預(yù)算表，如下表。

成方口制造廠利潤(rùn)預(yù)算表(2006年度)

由上表可知，如果企業(yè)投資學(xué)生用鋼木小床桌，生產(chǎn)能力100%的利用，每年可為本企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)1014415元，對(duì)干一個(gè)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，這可是件有利可圖的好生意，于是，成方團(tuán)制造廠決定投資。

在投入生產(chǎn)的過(guò)程中，每個(gè)月都進(jìn)行成本核算和分析，分析的方法仍然是彈性預(yù)算法，這樣便可控制制造費(fèi)用不高于預(yù)算的水平，結(jié)果在2006年11月末就完成了全年的財(cái)務(wù)預(yù)算利潤(rùn)指標(biāo)101萬(wàn)元，并且把制造費(fèi)用控制在了預(yù)算之內(nèi)，提前一個(gè)月完成了計(jì)劃利潤(rùn)指標(biāo)。(注:這里的制造費(fèi)用是指全部生產(chǎn)費(fèi)用)

由此可見(jiàn)，小企業(yè)如果能夠?qū)λ顿Y的項(xiàng)目事先進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，可以避免投資的盲目性，增加成功的可能性。而彈性預(yù)算簡(jiǎn)便易行，是一種有利于小企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的好方法。筆者曾經(jīng)用這一簡(jiǎn)便易行的方法對(duì)許多小企業(yè)的投資狀況進(jìn)行了財(cái)務(wù)預(yù)算，效果都很好。目前許多小企業(yè)的投資人還沒(méi)有掌握一種科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算方法，對(duì)于所投資的項(xiàng)目沒(méi)有事先的財(cái)務(wù)預(yù)算，只憑投資人主觀判斷，往往造成不可挽回的損失。因此，建議在小企業(yè)中推廣彈性預(yù)算法，以提高小企業(yè)則務(wù)管理工作的水平。

在我國(guó)，小企業(yè)正以數(shù)以萬(wàn)計(jì)的速度成長(zhǎng)，搞好這些小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，應(yīng)該列入我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理的議事日程之中。

三、固定預(yù)算

固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是以預(yù)算期內(nèi)正常的、可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)因素而編制預(yù)算的方法。它是最傳統(tǒng)的，也是最基本的預(yù)算編制方法。固定預(yù)算法是按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來(lái)編制預(yù)算的方法。

1.固定預(yù)算法法的優(yōu)缺點(diǎn)

固定預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行。

固定預(yù)算法其缺點(diǎn)主要有：

（1）過(guò)于機(jī)械呆板。因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)；

（2）可比性差。這是固定預(yù)算方法的致命弱點(diǎn)。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所根據(jù)的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。因此，按照固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不利于正確地控制、考核和評(píng)價(jià)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。

2.固定預(yù)算法的適用范圍

一般來(lái)說(shuō)，固定預(yù)算只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織編制預(yù)算。

3.固定預(yù)算法的應(yīng)用舉例

假定某企業(yè)年度生產(chǎn)計(jì)劃及工時(shí)計(jì)劃如下表所示：

表1　　企業(yè)年度生產(chǎn)計(jì)劃及工時(shí)計(jì)劃表

（1）材料費(fèi)用預(yù)算

材料費(fèi)用預(yù)算一般以生產(chǎn)計(jì)劃和單位產(chǎn)品消耗定額及材料計(jì)劃單價(jià)為基礎(chǔ)并考慮實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)措施所降低的節(jié)約額加以計(jì)算。